當(dāng)事人:北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)興華所),榮聯(lián)科技集團(tuán)股份有限公司(曾用名北京榮之聯(lián)科技股份有限公司,以下簡(jiǎn)稱(chēng)榮聯(lián)科技)2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu),住所:北京市西城區(qū)。

肖麗娟,女,1971年3月出生,榮聯(lián)科技2016年、2017年、2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,住址:北京市豐臺(tái)區(qū)。

葉立萍,女,1981年8月出生,榮聯(lián)科技2016年、2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,住址:北京市西城區(qū)。

邢博暉,男,1989年12月出生,榮聯(lián)科技2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,住址:北京市海淀區(qū)。

依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)2005年《證券法》)的有關(guān)規(guī)定,我局對(duì)興華所關(guān)于榮聯(lián)科技年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)未勤勉盡責(zé)的行為進(jìn)行了立案調(diào)查,依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí)、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利,應(yīng)當(dāng)事人興華所、肖麗娟、葉立萍、邢博暉的要求于2024年12月31日舉行了聽(tīng)證會(huì),聽(tīng)取了興華所、肖麗娟、葉立萍的陳述和申辯,邢博暉提交了陳述申辯意見(jiàn),但本人未到場(chǎng)也未委托代理人參加聽(tīng)證。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明,興華所存在以下違法事實(shí):

一、興華所為榮聯(lián)科技出具的2016年、2017年、2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

我局另案查明,榮聯(lián)科技2016年至2018年年度報(bào)告存在虛假記載,部分已確認(rèn)收入的訂單中包含的發(fā)出商品未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,部分已發(fā)出并實(shí)際使用的屬于庫(kù)存商品的維修備件未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,導(dǎo)致2016年至2018年年度報(bào)告虛減成本、虛增利潤(rùn)。

興華所為榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù),出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,存在虛假記載。審計(jì)費(fèi)共計(jì)1,698,113.21元(不含增值稅)。榮聯(lián)科技2016年度和2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為肖麗娟、葉立萍,2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為肖麗娟、邢博暉。

二、興華所在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未勤勉盡責(zé)

(一)未依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試

興華所2016年將榮聯(lián)科技“存貨及營(yíng)業(yè)成本的真實(shí)性”評(píng)估為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并且屬于僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試;2017年、2018年將“存貨的存在性、準(zhǔn)確性”評(píng)估為認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并且相關(guān)控制預(yù)期有效,應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試。榮聯(lián)科技存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為手工控制,興華所在2016年度至2018年度穿行測(cè)試中未將存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點(diǎn)識(shí)別為關(guān)鍵控制點(diǎn),未依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)控制點(diǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試。

興華所的上述行為違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第八條的規(guī)定。

(二)發(fā)出商品實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中,興華所使用被審計(jì)單位手工制作而非由系統(tǒng)直接導(dǎo)出的資料時(shí),未實(shí)施充分、必要的審計(jì)程序,評(píng)價(jià)該信息對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的是否可靠。興華所對(duì)發(fā)出商品存在余額的訂單抽樣檢查時(shí),對(duì)異常樣本未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑,未對(duì)被審計(jì)單位人員的解釋作有效驗(yàn)證,未對(duì)異常情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),且部分異常樣本未在2018年審計(jì)底稿中體現(xiàn)。

興華所的上述行為違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第二十八條、第三十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條、第十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條第二項(xiàng)的規(guī)定。

(三)發(fā)出商品函證程序存在缺陷

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中,興華所對(duì)發(fā)出商品函證設(shè)計(jì)的審計(jì)程序均包括“向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀態(tài)”,但興華所未對(duì)發(fā)出商品的狀態(tài)相關(guān)信息進(jìn)行詢(xún)證,對(duì)發(fā)出商品是否應(yīng)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2016年至2018年發(fā)出商品函證的回函比例較低。2016年和2017年部分回函存在異常,且審計(jì)底稿中未見(jiàn)函證替代程序執(zhí)行情況。2018年未對(duì)詢(xún)證函保持控制,且函證替代程序執(zhí)行不到位,無(wú)法驗(yàn)證發(fā)出商品是否已被領(lǐng)用,無(wú)法達(dá)到替代函證程序的目的。興華所未評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序結(jié)果,未對(duì)回函異常情況獲取進(jìn)一步審計(jì)證據(jù)以消除疑慮。

興華所的上述行為違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第二十八條、第三十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第十四條、第十七條、第十九條、第二十三條的規(guī)定。

(四)營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位

在榮聯(lián)科技2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中,興華所選取銷(xiāo)售訂單匹配采購(gòu)信息以檢查成本結(jié)轉(zhuǎn)情況,未通過(guò)科學(xué)的抽樣方法將抽樣風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平,未明確2016年和2017年樣本選取標(biāo)準(zhǔn),未在2018年審計(jì)底稿中全面體現(xiàn)審計(jì)工作實(shí)際抽取的全部樣本且未對(duì)此情況作相應(yīng)記錄。

興華所的上述行為違反《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十四條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第十五條、第十六條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第二十條的規(guī)定。

上述違法事實(shí),有相關(guān)公告、審計(jì)報(bào)告、相關(guān)合同、審計(jì)底稿、詢(xún)問(wèn)筆錄、情況說(shuō)明等證據(jù)證明,足以認(rèn)定。

興華所的上述行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條的規(guī)定,構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述的違法行為。

肖麗娟是榮聯(lián)科技2016年、2017年、2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,葉立萍是榮聯(lián)科技2016年、2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,邢博暉是榮聯(lián)科技2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,上述三人是興華所相應(yīng)違法行為直接負(fù)責(zé)的主管人員。

興華所、肖麗娟、葉立萍、邢博暉提出以下申辯意見(jiàn):

其一,肖麗娟、葉立萍、邢博暉提出,對(duì)于存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本,通過(guò)收入成本匹配檢查進(jìn)行驗(yàn)證可以達(dá)到控制測(cè)試的審計(jì)目的,就發(fā)出商品實(shí)施了充分必要的實(shí)質(zhì)性程序,函證程序不存在明顯缺陷,就營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序考慮了運(yùn)用科學(xué)抽樣方法進(jìn)行驗(yàn)證。興華所、肖麗娟提出,榮聯(lián)科技2018年會(huì)計(jì)差錯(cuò)不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。興華所還提出,審計(jì)程序存在的問(wèn)題與榮聯(lián)科技違法行為沒(méi)有必然因果關(guān)系。

其二,肖麗娟、葉立萍提出,案涉行為已經(jīng)超過(guò)行政處罰時(shí)效。

綜上,興華所、肖麗娟、邢博暉請(qǐng)求免除或減輕處罰,葉立萍請(qǐng)求免除處罰。

經(jīng)復(fù)核,我局認(rèn)為:

第一,根據(jù)在案證據(jù),興華所在審計(jì)過(guò)程中未按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定實(shí)施存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的控制測(cè)試,發(fā)出商品、營(yíng)業(yè)成本的實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行不到位,發(fā)出商品函證程序存在缺陷,審計(jì)執(zhí)業(yè)未勤勉盡責(zé),為榮聯(lián)科技出具的2016年至2018年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。我局認(rèn)定案涉違法行為具有事實(shí)和法律依據(jù)。

第二,本案未超過(guò)行政處罰時(shí)效,我局依法對(duì)當(dāng)事人作出行政處罰,符合《中華人民共和國(guó)行政處罰法》的相關(guān)規(guī)定。

綜上,我局對(duì)當(dāng)事人的上述陳述申辯意見(jiàn)不予采納。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定,我局決定:

一、對(duì)北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正,沒(méi)收業(yè)務(wù)收入1,698,113.21元,并處以3,396,226.42元的罰款;

二、對(duì)肖麗娟給予警告,并處以9萬(wàn)元的罰款;

三、對(duì)葉立萍給予警告,并處以7萬(wàn)元的罰款;

四、對(duì)邢博暉給予警告,并處以5萬(wàn)元的罰款。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi),將罰沒(méi)款直接匯交國(guó)庫(kù)。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí),須將注有當(dāng)事人名稱(chēng)的付款憑證復(fù)印件送中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰委員會(huì)辦公室和北京證監(jiān)局備案。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議(行政復(fù)議申請(qǐng)可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司),也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟。復(fù)議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局

2025年5月28日