當(dāng)事人：中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）（以下簡稱中準(zhǔn)所）,，住所：北京市海淀區(qū),。
    徐運(yùn)生，男,，1970年5月出生,，吉林利源精制股份有限公司（以下簡稱利源精制）2015年度、2016年度,、2017年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師,，住址：吉林省長春市南關(guān)區(qū)。
    范斌,，男,，1970年11月出生，利源精制2016年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師,，住址：吉林省長春市二道區(qū),。
    趙德權(quán)，男,，1973年8月出生,，利源精制2017年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師，住址：吉林省長春市南關(guān)區(qū),。
    依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國證券法》（以下簡稱2005年《證券法》）的有關(guān)規(guī)定,，我局對(duì)中準(zhǔn)所對(duì)利源精制2015年至2017年年報(bào)審計(jì)未勤勉盡責(zé)行為進(jìn)行了立案調(diào)查，依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí),、理由,、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利,。當(dāng)事人未提出陳述、申辯意見,，也未要求聽證,。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié),。
    經(jīng)查明,，中準(zhǔn)所存在以下違法事實(shí)：
    一、中準(zhǔn)所出具的利源精制2015年至2017年年度審計(jì)報(bào)告存在虛假記載
    經(jīng)我局另案查明,，利源精制2015年至2017年年度報(bào)告存在虛增營業(yè)收入,、在建工程、貨幣資金等虛假記載行為,。中準(zhǔn)所為利源精制2015年至2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù),，均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，徐運(yùn)生,、范斌,、趙德權(quán)為相關(guān)審計(jì)報(bào)告的簽字注冊會(huì)計(jì)師。各年度審計(jì)業(yè)務(wù)收入均為471,698.11元,，共計(jì)收取1,415,094.33元,。
    二、中準(zhǔn)所在利源精制2015年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)
    （一）貨幣資金科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中利源精制全資子公司沈陽利源軌道交通裝備有限公司（以下簡稱沈陽利源）建設(shè)銀行21XXXX66賬戶銀行詢證函回函與建設(shè)銀行沈陽虎臺(tái)支行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額,、字體不一致，審計(jì)底稿中系偽造的銀行詢證函回函,。根據(jù)建設(shè)銀行沈陽虎臺(tái)支行系統(tǒng)中留存資料顯示,，建設(shè)銀行沈陽虎臺(tái)支行出具的銀行詢證函回函列明余額35,604,662.44元。中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中銀行詢證函回函列明余額147,623,629.83元,，與銀行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額,、字體不一致。中準(zhǔn)所《審計(jì)人員親自前往詢證（跟函）工作記錄》,，未填列詢證內(nèi)容,、詢證地址、實(shí)施現(xiàn)場詢證日期,、接待人員工號(hào),、接待人員回函方式等信息。
    2.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中利源精制建設(shè)銀行22XXXX03賬戶銀行詢證函回函與建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額,、字體不一致,，審計(jì)底稿中系偽造的銀行詢證函回函。根據(jù)建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存資料顯示,，建設(shè)銀行遼源分行出具的銀行詢證函回函列明余額9,350.33元,。中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中銀行詢證函回函列明余額74,003,442.41元,，與銀行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額、字體不一致,。
中準(zhǔn)所未保持合理的職業(yè)懷疑,，未對(duì)銀行函證過程保持控制，導(dǎo)致銀行函證程序失效,，獲取了虛假銀行詢證函回函,，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2010年修訂）第十條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十四條的規(guī)定。
    （二）在建工程科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷

     1.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中,，沈陽利源提供的在建工程盤點(diǎn)總結(jié)和庫存盤點(diǎn)表顯示,，沈陽利源在建工程總金額為7.31億元，與沈陽利源在建工程余額34.79億元存在較大差異,，中準(zhǔn)所未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中,。
    2.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，《“在建工程-房屋及建筑物明細(xì)”憑證測試》顯示,，中準(zhǔn)所分層抽樣抽取110筆憑證進(jìn)行測試,，記錄附件為發(fā)票，審計(jì)結(jié)論為“可以確認(rèn)”,。經(jīng)核查,，110筆憑證中96筆憑證后附發(fā)票金額與記賬金額不符，差額較大,，中準(zhǔn)所未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中,。
    中準(zhǔn)所未關(guān)注到上述明顯異常或相互矛盾的審計(jì)證據(jù),，未保持合理的職業(yè)懷疑,，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2010年修訂）第十條的規(guī)定。
    三,、中準(zhǔn)所在利源精制2016年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)
    （一）貨幣資金科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
     中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中利源精制建設(shè)銀行22XXXX03賬戶銀行詢證函回函與建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額,、字體不一致，審計(jì)底稿中系偽造的銀行詢證函回函,。根據(jù)建設(shè)銀行遼源分行系統(tǒng)中留存資料顯示,，建設(shè)銀行遼源分行出具的銀行詢證函回函列明余額9,018.83元。中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中銀行詢證函回函列明余額74,225,952.23元，與銀行系統(tǒng)中留存的銀行詢證函回函金額,、字體不一致,。
中準(zhǔn)所未保持合理的職業(yè)懷疑，未對(duì)銀行函證過程保持控制,，導(dǎo)致銀行函證程序失效,，獲取了虛假銀行詢證函回函，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十四條的規(guī)定,。
    （二）在建工程科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中,，《“在建工程-房屋及建筑物明細(xì)”憑證測試》顯示，中準(zhǔn)所分層抽樣抽取80筆憑證進(jìn)行測試,，記錄附件為進(jìn)度款撥付表,、發(fā)票等，審計(jì)結(jié)論為“可確認(rèn)”,。經(jīng)核查,，80筆憑證中66筆憑證后附發(fā)票金額與記賬金額不符，差額較大,，中準(zhǔn)所未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中,。
    2.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中，《工程進(jìn)度支付目錄》審計(jì)說明中列明沈陽利源根據(jù)工程量的70%進(jìn)行付款,?！豆こ踢M(jìn)度支付目錄》顯示，沈陽利源土建部分共支付189,467,562元,，鋼結(jié)構(gòu)部分共支付7,797,464元,，總支付金額近1.97億元，而沈陽利源2016年在建工程-房屋及建筑物本期增加18.72億元,，中準(zhǔn)所并未就差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行核實(shí)并記錄于底稿中。
中準(zhǔn)所未關(guān)注到上述明顯異?；蛳嗷ッ艿膶徲?jì)證據(jù),，未保持合理的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮,，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條的規(guī)定,。
    四,、中準(zhǔn)所在利源精制2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中未勤勉盡責(zé)
    （一）貨幣資金科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中，建設(shè)銀行遼源分行出具的《審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函》中,，22XXXX69賬戶余額為1,021,066.54元,，中準(zhǔn)所獲取的22XXXX69賬戶銀行對(duì)賬單余額為1,041,067.14元,，中準(zhǔn)所未針對(duì)上述明顯異常情況保持職業(yè)懷疑，未能發(fā)現(xiàn)建設(shè)銀行 22XXXX69賬戶銀行對(duì)賬單系偽造的事實(shí),。
    2.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中,，建設(shè)銀行遼源分行22XXXX69賬戶《“銀行存款”余額調(diào)節(jié)表》顯示，“企業(yè)銀行存款日記賬余額1,041,067.14元,，銀行對(duì)賬單余額1,021,066.54元,，差額20,000.60元”。審計(jì)說明中列明：“底稿記錄差額為6筆銀行已付,、企業(yè)未付款項(xiàng)導(dǎo)致的,，調(diào)整后日記賬與銀行存款余額一致，但由于金額較小未予調(diào)整,，已提請企業(yè)關(guān)注”,。經(jīng)核查，上述6筆記賬憑證并非未達(dá)賬項(xiàng),，中準(zhǔn)所未檢查上述未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性,。
    3.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中，建設(shè)銀行遼源分行出具的包含22XXXX69賬戶的“審計(jì)業(yè)務(wù)銀行詢證函”為事務(wù)所打印版本,，銀行簽章為“中國建設(shè)銀行股份有限公司遼源分行”,，除公章外，無經(jīng)辦人,、職務(wù),、電話等信息，無騎縫章,。中準(zhǔn)所《審計(jì)人員親自前往詢證（跟函）工作記錄》無具體日期,，僅填列“2018”。同年,，建設(shè)銀行遼源吉源支行22XXXX77賬戶銀行詢證函回函為銀行固定格式,，銀行簽章為“中國建設(shè)銀行股份有限公司遼源吉源支行資金證明業(yè)務(wù)專用章”。中準(zhǔn)所未對(duì)同一審計(jì)年度同一銀行回函不同形式保持關(guān)注,。
    4.中準(zhǔn)所審計(jì)底稿中,，針對(duì)貨幣資金實(shí)質(zhì)性程序要求“親自前往銀行打印賬戶流水，無論是否相符,，都要形成核對(duì)記錄,，對(duì)不符情況單獨(dú)形成審計(jì)記錄”，中準(zhǔn)所在是否執(zhí)行欄目中填寫“是”,，與實(shí)際情況不符,。沈陽利源建設(shè)銀行 21XXXX66賬戶銀行對(duì)賬單顯示打印時(shí)間為12個(gè)月分別打印，但頁碼卻從1-18頁連續(xù)編號(hào)，中準(zhǔn)所未親自前往銀行獲取銀行對(duì)賬單,，未發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單異常情況,。
    中準(zhǔn)所未對(duì)上述銀行詢證函與銀行對(duì)賬單年末余額不一致的情況保持職業(yè)懷疑，未檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中差異形成的原因,，未對(duì)同一審計(jì)年度同一銀行回函形式不同保持關(guān)注,，未按照審計(jì)程序要求親自去銀行獲取對(duì)賬單且未發(fā)現(xiàn)銀行對(duì)賬單異常情況，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（2010年修訂）第十四條及第十七條的規(guī)定,。
    （二）在建工程科目實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷
    1.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中,，《在建工程-房屋及建筑物項(xiàng)目明細(xì)憑證測試》“抽樣結(jié)果統(tǒng)計(jì)”列明，“已抽筆數(shù)”52筆,，表格中顯示僅抽憑21筆,，其中371號(hào)憑證工程暫估15.18億元，列明憑證附件為工程結(jié)算明細(xì),，未見發(fā)票,、工程監(jiān)理報(bào)告、工程進(jìn)度確認(rèn)單等證明材料,。在建工程對(duì)應(yīng)的應(yīng)付賬款審計(jì)底稿《應(yīng)付賬款發(fā)生額查驗(yàn)記錄》中本期增加憑證查驗(yàn),，記錄該筆憑證附件無，審計(jì)結(jié)論“可以確認(rèn)”,。經(jīng)核查,，沈陽利源371號(hào)記賬憑證未附任何相關(guān)原始憑證。
    2.中準(zhǔn)所沈陽利源審計(jì)底稿中,，《在建工程實(shí)地察看小結(jié)》列明“已取得監(jiān)理報(bào)告,，并與之核對(duì)一致”，但中準(zhǔn)所在執(zhí)行在建工程階段付款與監(jiān)理報(bào)告核對(duì)程序時(shí),，僅測試總金額為1,235.44萬元的監(jiān)理報(bào)告,，占2017年新增的在建工程-房屋及建筑物項(xiàng)目總金額22.47億元比例過低。中準(zhǔn)所樣本選取不具有代表性,、樣本規(guī)模不足,，未能覆蓋涉及虛假支付工程款的供應(yīng)商，抽樣程序存在明顯缺陷,，且《在建工程實(shí)地察看小結(jié)》缺少實(shí)地察看人和審計(jì)人員簽字及盤點(diǎn)日期,。
    中準(zhǔn)所未關(guān)注到上述明顯異常的審計(jì)證據(jù),，審計(jì)抽樣樣本規(guī)模不足,，未保持合理的職業(yè)懷疑，未執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序消除疑慮，不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2016年修訂）第十條、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號(hào)——審計(jì)抽樣》（2010年修訂）第十六條的規(guī)定,。
    五,、中準(zhǔn)所在利源精制2015年至2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，未對(duì)利源精制的生產(chǎn)管理系統(tǒng)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,，未獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
    生產(chǎn)管理信息系統(tǒng)是利源精制內(nèi)部的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng),，利源精制收入記賬憑證后附的原始憑證中銷售明細(xì)單、出庫單均出自生產(chǎn)管理信息系統(tǒng),。中準(zhǔn)所未關(guān)注利源精制生產(chǎn)管理系統(tǒng)中出庫單,、銷售明細(xì)單相關(guān)數(shù)據(jù)與記賬憑證中后附的出庫單、銷售明細(xì)單相關(guān)數(shù)據(jù)不一致的情況,。在銷售與收款循環(huán)控制測試抽取樣本環(huán)節(jié),，獲取了利源精制提供的相關(guān)收入憑證附件中的鋁材銷售明細(xì)單和出庫單，未從利源精制生產(chǎn)管理系統(tǒng)獲取出庫單和銷售明細(xì)單,，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)利源精制記賬憑證與生產(chǎn)管理系統(tǒng)的出庫單,、銷售明細(xì)單相關(guān)數(shù)據(jù)存在明顯差異的情況。中準(zhǔn)所上述行為不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》（2010年修訂）第二十八條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》（2010年修訂）第十三條,、《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》（2010年修訂、2016年修訂）第十條的規(guī)定,。
    上述違法事實(shí),，有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,、審計(jì)收費(fèi)憑證及發(fā)票,、審計(jì)工作底稿、相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明,，足以認(rèn)定,。
    中準(zhǔn)所的上述行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條的規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條所述的“證券服務(wù)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé),，所制作,、出具的文件有虛假記載”行為。
    對(duì)中準(zhǔn)所的上述違法行為,，相關(guān)年度審計(jì)報(bào)告簽字注冊會(huì)計(jì)師徐運(yùn)生,、范斌、趙德權(quán)是直接負(fù)責(zé)的主管人員,。
    根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí),、性質(zhì),、情節(jié)與社會(huì)危害程度，依據(jù)2005年《證券法》第二百二十三條的規(guī)定,，我局決定：
    一,、對(duì)中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入1,415,094.33元,，并處以1,415,094.33元的罰款,；
    二、對(duì)徐運(yùn)生給予警告,，并處以10萬元的罰款,；
    三、對(duì)范斌,、趙德權(quán)給予警告,，并分別處以5萬元的罰款。
    上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書之日起15日內(nèi),，將罰沒款匯交中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)開戶銀行：中信銀行北京分行營業(yè)部,，賬號(hào)：7111010189800000162，由該行直接上繳國庫,，并將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送我局備案,。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服，可在收到本處罰決定書之日起60日內(nèi)向中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請行政復(fù)議（行政復(fù)議申請可以通過郵政快遞寄送至中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司）,，也可在收到本處罰決定書之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟,。復(fù)議和訴訟期間，上述決定不停止執(zhí)行,。

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