當(dāng)事人:中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)(以下簡(jiǎn)稱中興財(cái)光華),北京弘高創(chuàng)意建筑設(shè)計(jì)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱弘高股份)2018年至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu),住所:北京市西城區(qū),。

丁亞軒,男,1964年2月出生,弘高股份2018年、2019年,、2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,住址:北京市西城區(qū),。

梁濤,男,1972年5月出生,弘高股份2018年、2019年,、2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,住址:北京市西城區(qū),。

張全成,男,1972年4月出生,弘高股份2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,住址:北京市石景山區(qū)。

魯校鋼,男,1981年7月出生,弘高股份2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師,住址:北京市大興區(qū),。

依據(jù)2005年修訂的《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱2005年《證券法》)及2019年修訂的《中華人民共和國(guó)證券法》(以下簡(jiǎn)稱《證券法》)的有關(guān)規(guī)定,我局對(duì)中興財(cái)光華關(guān)于弘高股份年報(bào)審計(jì)執(zhí)業(yè)未勤勉盡責(zé)的違法違規(guī)行為進(jìn)行了立案調(diào)查,并依法向當(dāng)事人告知了作出行政處罰的事實(shí),、理由、依據(jù)及當(dāng)事人依法享有的權(quán)利,應(yīng)當(dāng)事人中興財(cái)光華,、丁亞軒,、梁濤、張全成,、魯校鋼的要求,我局舉行了聽(tīng)證會(huì),聽(tīng)取了當(dāng)事人及其代理人的陳述和申辯,。本案現(xiàn)已調(diào)查、辦理終結(jié)。

經(jīng)查明,中興財(cái)光華存在以下違法事實(shí):

一,、中興財(cái)光華為弘高股份出具的2018年,、2019年、2020年,、2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告存在虛假記載

我局另案查明,弘高股份2018年至2021年年度報(bào)告虛增收入,、利潤(rùn)等,存在虛假記載。中興財(cái)光華為弘高股份2018年至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供審計(jì)服務(wù),對(duì)弘高股份2018年,、2019年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,對(duì)弘高股份2020年,、2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了帶持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性段落的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告,中興財(cái)光華出具的上述審計(jì)報(bào)告存在虛假記載,審計(jì)費(fèi)共計(jì)4,622,641.51元(不含增值稅)。弘高股份2018年,、2019年,、2020年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為丁亞軒、梁濤,2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師為張全成,、魯校鋼,。

二、中興財(cái)光華在弘高股份2018年至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中未勤勉盡責(zé)

(一)未就工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)點(diǎn)獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

弘高股份在2018年6月發(fā)布《關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的公告》,對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由主要依據(jù)賬齡分析法,變更為按信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合分別適用余額百分比法,、賬齡分析法等方法,其中,劃分不同信用風(fēng)險(xiǎn)特征組合的主要依據(jù)是工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)點(diǎn)。在弘高股份2018年至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中,中興財(cái)光華確定工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)點(diǎn)的審計(jì)程序執(zhí)行不到位,應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制測(cè)試,、實(shí)質(zhì)性程序存在缺陷,。控制測(cè)試方面,中興財(cái)光華未充分識(shí)別確定結(jié)算時(shí)點(diǎn)的控制活動(dòng),對(duì)弘高股份“準(zhǔn)確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”的內(nèi)控有效性結(jié)論缺乏充分依據(jù);實(shí)質(zhì)性程序方面,在檢查工程項(xiàng)目最終結(jié)算資料,、測(cè)試最終結(jié)算資料完整性等審計(jì)程序中存在缺陷,。

中興財(cái)光華的上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào)、財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào),、財(cái)會(huì)〔2022〕1號(hào))第三十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào),、財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第二十一條、第二十三條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào),、財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào))第八條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第十八條,、第二十三條的規(guī)定。

(二)未充分識(shí)別涉訴事項(xiàng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的影響

根據(jù)(2018)吉0621民初1755號(hào)民事判決書(shū),2018年8月,法院對(duì)弘高股份下屬子公司北京弘高建筑裝飾設(shè)計(jì)工程有限公司(以下簡(jiǎn)稱弘高裝飾)與長(zhǎng)白山保護(hù)開(kāi)發(fā)區(qū)騰龍房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司(以下簡(jiǎn)稱騰龍房地產(chǎn))承攬合同糾紛一案立案,案涉《漫江一期一標(biāo)段別墅精裝工程合同》(以下簡(jiǎn)稱漫江一期項(xiàng)目)合同金額35,322,667.39元,弘高裝飾起訴請(qǐng)求支付工程款6,901,799.53元,2020年11月,法院判決騰龍房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)給付弘高裝飾工程款1,204,513.14元,。弘高股份在2018年至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中已披露漫江一期項(xiàng)目訴訟標(biāo)的金額和訴訟進(jìn)展,在弘高股份2018年至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中,中興財(cái)光華未充分識(shí)別訴訟事項(xiàng)對(duì)漫江一期項(xiàng)目應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的影響,。

中興財(cái)光華的上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第二十三條的規(guī)定。

(三)函證程序執(zhí)行不到位

在弘高股份2018年至2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中,中興財(cái)光華未按照審計(jì)計(jì)劃針對(duì)“與債務(wù)人發(fā)生糾紛”“賬齡較長(zhǎng)”等應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行抽樣發(fā)函;2019年未對(duì)部分函證異常情形保持合理懷疑;2019年至2021年審計(jì)底稿中,對(duì)未顯示發(fā)件地址的回函未按照審計(jì)計(jì)劃打印回函行程單,未見(jiàn)核對(duì)回函發(fā)件地址與實(shí)際被詢證單位地址是否相符的工作記錄,中興財(cái)光華未對(duì)函證過(guò)程保持有效控制,。

中興財(cái)光華的上述行為違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào),、財(cái)會(huì)〔2019〕5號(hào)、財(cái)會(huì)〔2022〕1號(hào))第二十八條,、第三十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)——審計(jì)證據(jù)》(財(cái)會(huì)〔2016〕24號(hào))第十條,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》(財(cái)會(huì)〔2010〕21號(hào))第十七條的規(guī)定,。

上述違法事實(shí),有相關(guān)公告、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)底稿,、詢問(wèn)筆錄等證據(jù)證明,足以認(rèn)定,。

我局認(rèn)為,中興財(cái)光華在對(duì)弘高股份2018年、2019年,、2020年,、2021年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中未勤勉盡責(zé),出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載。中興財(cái)光華的上述行為違反了2005年《證券法》第一百七十三條,、《證券法》第一百六十三條的規(guī)定,構(gòu)成2005年《證券法》第二百二十三條,、《證券法》第二百一十三條第三款所述的違法行為。在相關(guān)年度審計(jì)報(bào)告上簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師丁亞軒,、梁濤,、張全成、魯校鋼是中興財(cái)光華上述違法行為的直接負(fù)責(zé)的主管人員,。

當(dāng)事人及其代理人提出如下申辯意見(jiàn):

其一,中興財(cái)光華,、丁亞軒、梁濤,、張全成,、魯校鋼均提出,已就工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)點(diǎn)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),對(duì)漫江一期項(xiàng)目已充分識(shí)別涉訴事項(xiàng)對(duì)壞賬準(zhǔn)備的影響,在執(zhí)行函證程序中并沒(méi)有明顯過(guò)錯(cuò),在2020年度,、2021年度審計(jì)報(bào)告中已增加帶有持續(xù)經(jīng)營(yíng)重大不確定性事項(xiàng)段落,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提示關(guān)注,因此,當(dāng)事人已勤勉盡責(zé)。

其二,中興財(cái)光華,、丁亞軒,、梁濤、張全成,、魯校鋼均提出,我局已對(duì)2019年度至2021年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了執(zhí)業(yè)檢查并作出行政監(jiān)管措施,2018年至2021年出具的審計(jì)報(bào)告已超過(guò)行政處罰時(shí)效,當(dāng)事人不應(yīng)再受到行政處罰,。

其三,中興財(cái)光華、丁亞軒,、梁濤,、張全成、魯校鋼均提出,擬對(duì)當(dāng)事人作出的行政處罰過(guò)重,。

綜上,中興財(cái)光華,、丁亞軒、梁濤,、張全成,、魯校鋼均請(qǐng)求免除處罰。

經(jīng)復(fù)核,我局認(rèn)為:

第一,在案證據(jù)足以證明當(dāng)事人在為弘高股份提供審計(jì)服務(wù)過(guò)程中未勤勉盡責(zé),存在多項(xiàng)違反審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形,我局對(duì)于案涉違法行為的認(rèn)定具有充分的事實(shí)和法律依據(jù),。

第二,我局依法對(duì)本案當(dāng)事人作出行政處罰,符合《證券法》《行政處罰法》等相關(guān)規(guī)定,。

第三,我局已充分考慮當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)與社會(huì)危害程度,量罰適當(dāng),。

綜上,我局對(duì)當(dāng)事人的上述申辯意見(jiàn)均不予采納,。

根據(jù)當(dāng)事人違法行為的事實(shí)、性質(zhì),、情節(jié)與社會(huì)危害程度,依據(jù)《證券法》第二百一十三條第三款的規(guī)定,我局決定:

一,、對(duì)中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)責(zé)令改正,

沒(méi)收業(yè)務(wù)收入4,622,641.51元,并處以9,245,283.02元的罰款;

二、對(duì)丁亞軒給予警告,并處以400,000元的罰款;

三,、對(duì)梁濤給予警告,并處以400,000元的罰款;

四,、對(duì)張全成給予警告,并處以200,000元的罰款;

五、對(duì)魯校鋼給予警告,并處以200,000元的罰款,。

上述當(dāng)事人應(yīng)自收到本處罰決定書(shū)之日起15日內(nèi),將罰沒(méi)款直接匯交國(guó)庫(kù),。具體繳款方式見(jiàn)本處罰決定書(shū)所附說(shuō)明。同時(shí),須將注有當(dāng)事人名稱的付款憑證復(fù)印件送中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)行政處罰委員會(huì)辦公室和北京證監(jiān)局備案,。當(dāng)事人如果對(duì)本處罰決定不服,可在收到本處罰決定書(shū)之日起60日內(nèi)向中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)申請(qǐng)行政復(fù)議(行政復(fù)議申請(qǐng)可以通過(guò)郵政快遞寄送至中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)法治司),也可在收到本處罰決定書(shū)之日起6個(gè)月內(nèi)直接向有管轄權(quán)的人民法院提起行政訴訟,。復(fù)議和訴訟期間,上述決定不停止執(zhí)行。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)北京監(jiān)管局

2025年4月14日